Подготовка возражений по акту налоговой проверки

Срок для составления возражений составляет один месяц с даты получения акта налоговой проверки.

Возражения можно составлять по двум направлениям:

• Процедурные нарушения налогового органа при составлении акта проверки или при проведении проверки;
• Возражения по существу доначислений.

При оспаривании акта проверки по процедурным нарушениям, необходимо тщательно оценить все действия, которые налоговый орган предпринимал в ходе проведения проверки и при составлении акта проверки это могут быть:

• нарушения сроков проведения проверки;
• несоблюдение налоговым органом ограничения по продолжительности проверяемого периода;
• несоблюдение налоговым органом обязанности об истребовании у налогоплательщика пояснений в отношении выявленных ошибок при проведении камеральной проверки;
• отсутствие требований о представлении документов с указанием перечня подлежащих проверке документов;
• несоблюдение правил о проведении повторной проверки;
• несоблюдение обязанности налогового органа в составлении справки по окончании проверки;
• несоблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля (опрос свидетелей, привлечение экспертов и т.п.);
• нарушение права налогоплательщика в получении акта по результатам проведения проверки;

Однако стоит обратить внимание, что если налогоплательщик оспаривает акт налогового органа в части процедурных нарушений, руководитель налогового органа может вынести решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, что позволит устранить налоговым органом процедурные нарушения.

Таким образом, разумно составлять возражения, на акт налоговой проверки, опираясь не только на процедурные нарушения, но и на те нарушения, которые налоговые органы сделали по существу проверки.

Следует обратить внимание, что многие пункты актов налоговых органов успешно оспариваются уже на стадии написания и рассмотрения возражений. По этой причине, налогоплательщику следует составлять возражения на акт проверки, делать это очень полезно, поскольку это даёт возможность быстрее разрешить имеющиеся вопросы.

Кроме того, если налогоплательщик имеет возможность восстановить недостающие документы или исправить недочёты в уже представленные в налоговый орган документы, то об этом также стоит позаботиться и представить исправленные или восстановленные документы вместе с возражениями. В этой части налоговый орган также должен будет снизить размер до начисленного налога с учётом внесённых исправлений.

Что касается нарушений, которые налоговый орган включил в акт налоговой проверки, но которые, по мнению налогоплательщика, отсутствовали или не зависели от него (например, неуплата налога недобросовестным контрагентом), то здесь нужно особо уделить внимание тому, как оспаривать такие замечания.

Налогоплательщик должен подробно изложить своё видение ситуации и указать, почему она поступил именно так, а не иначе. При этом свои доводы налогоплательщику необходимо подкрепить соответствующими документами. Документы должны прилагаться к возражениям в виде заверенных в надлежащем порядке копий.

Также, следует отметить, что если налоговый орган не оспаривает самого факта совершения хозяйственной операции налогоплательщиком, то об этом не стоит писать в возражениях. Лучше оставить этот аргумент для арбитражного суда, поскольку налоговый орган в рамках дополнительных мероприятий может провести экспертизу или осуществить иные действия.

В конце лучше написать, что налогоплательщик просит пригласить её на рассмотрение возражений в налоговый орган, и при этом указать, как можно с вами связаться для сообщения даты и времени рассмотрения возражений. Хотя такая обязанность налоговиков установлена Налоговым Кодексом, чтобы не давать лишний повод налоговому органу рассмотреть возражения в Ваше отсутствие стоит написать об этом.

Стоит отметить, что те документы или дополнительные доказательства Вашей правоты, которые вы не приложили к возражениям на акт налоговой проверки, можно представить при рассмотрении возражений и налоговый орган обязан рассмотреть их и вынести решение с учётом этих дополнений.

В заключение хотим отметить, что спорить стоит даже по тем вопросам, которые представляются налогоплательщику безнадежными – правильно составленные возражения и подобранные аргументы зачастую делают чудо и доначисления снижаются в разы.